營改增新政對物流業(yè)影響分析
2月12日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號），自2014年1月1日起執(zhí)行，原財(cái)稅[2013]37號文同時廢止。 （財(cái)稅〔2013〕106號）文，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。同時，針對試點(diǎn)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了修改完善，多項(xiàng)政策調(diào)整涉及物流行業(yè)。其中，中物聯(lián)經(jīng)過深入調(diào)查研究，代表物流企業(yè)反映的一些突出問題，提出的部分政策建議被采納，體現(xiàn)在（財(cái)稅〔2013〕106號）文中?，F(xiàn)將本次政策調(diào)整中與物流業(yè)有關(guān)的要點(diǎn)梳理匯總?cè)缦拢?/span>
1．國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)享受差額納稅、免征增值稅政策。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》提出，免征增值稅項(xiàng)目的第十四條，試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。
文件指出，本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。本規(guī)定吸收了中物聯(lián)此前提出的政策建議，有利于國際貨代企業(yè)開展業(yè)務(wù)。?
?2．鐵路運(yùn)輸納入營改增試點(diǎn)。? ?文件提出，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)鐵路運(yùn)輸納入營改增試點(diǎn)，稅率為11%。? ?有利于物流企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。?
?3．郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)。
文件在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中對郵政業(yè)稅目進(jìn)行了界定，郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
4．收派服務(wù)納入營改增試點(diǎn)，稅率為6%。
文件在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中物流輔助服務(wù)中新增收派服務(wù)，收派服務(wù)是指受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 本規(guī)定部分吸收了中物聯(lián)此前提出的政策建議，有利于快遞企業(yè)減輕稅負(fù)。
5．融資租賃企業(yè)享受差額納稅政策。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款 和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 文件在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中明確，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
6．代理報(bào)關(guān)服務(wù)享受差額納稅政策。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 本規(guī)定有利于報(bào)關(guān)、貨代企業(yè)減輕稅負(fù)。
7．倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)可以選擇簡單計(jì)稅辦法。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。 本規(guī)定部分吸收了中物聯(lián)此前提出的政策建議，為倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和快遞服務(wù)提供了新的納稅選擇。
8．特殊區(qū)域增值稅即征即退政策。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確：2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以享受增值稅即征即退政策。 本規(guī)定提出了特殊區(qū)域優(yōu)惠政策的過渡期限和截止日期。
9．郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)及郵政有關(guān)代理收入免征增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》提出，免征增值稅項(xiàng)目第十六條：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。第十七條：自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。
